來源：廣州陽溢財稅 發(fā)布時間：2023-12-05
企業(yè)在經營期間進行財務工作處理，一些情況下會遇到暫估成本方面的問題。那么，什么暫估成本？有關于暫估成本，有哪些熱點問題需要我們了解和把握呢？接下來，本文來對此進行詳細說明、介紹！
1、什么是暫估成本？
事實上，所謂的暫估成本就是我們常說的暫估入賬。
根據企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應當在月末合理估計入庫成本（如合同協議價格、當月或者近期同類商品的購進成本、當月或者近期類似商品的購進成本、同類商品同流通環(huán)節(jié)當期市場價格、售價*預計或平均成本率等）暫估入賬。
簡單來說就是：貨先到了但發(fā)票沒到，由于無法準確地處理存貨的價值，只能進行存貨入庫的預估。
2、有關暫估成本熱點問題
其主要包括以下這些：
（1）暫估的成本能稅前扣除嗎？
關于暫估成本的稅前扣除問題，遵循以下幾點：
①如果暫估對企業(yè)當年的會計損益沒有影響，比如12月份暫估了一批原材料和商品，就暫時不涉及到稅前扣除，也不涉及在企業(yè)所得稅匯算清繳時做納稅調整。
②如果暫估對當年的會計損益產生了影響，在季度預繳申報時，可以按照會計核算的暫估數進行稅前扣除。
③需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，只要在次年5月31日前收到了發(fā)票，就不影響稅前扣除。
④不需要發(fā)票作為稅前扣除憑證的暫估入賬，但是需要實際支付的，比如上年度計提的工資和年終獎等，只要在次年5月31日前實際支付（發(fā)放），就不影響稅前扣除。
（2）暫估入賬金額包含增值稅進項稅額嗎？
①一般納稅人
財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關合同協議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。”
也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增進項稅額。
②小規(guī)模納稅人
由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進項稅額，故其購進貨物相關的進項稅額應當計入貨物的成本價。
所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應當包含增值稅進項稅額。
（3）預繳申報時暫估入賬可以稅前扣除嗎？
企業(yè)所得稅預繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？
稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：
“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”
劃重點！！！
①已實際發(fā)生的成本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；
②暫按賬面發(fā)生金額扣除；
③在匯算清繳時，應補充提供發(fā)票。
因此，在企業(yè)所得稅預繳申報環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。
（4）匯算清繳時暫估入賬可以稅前扣除么？
企業(yè)所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？
①已實際發(fā)生的成本費用
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當年稅前扣除；
在企業(yè)所得稅匯算清繳期結束前未能取得發(fā)票的，不得在當年稅前扣除。
②未實際發(fā)生的成本費用
一律不得稅前扣除！
（5）以往年度暫估成本費用的發(fā)票怎么辦？
取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，該如何處理？
稅總公告2012年第15號第六條規(guī)定：
“對企業(yè)發(fā)現以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。
企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”
從上述文件中可以得出結論：
①取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補期不得超過5年；
②如追補年度企業(yè)所得稅應納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。
以上是對暫估成本熱點問題解答，如您對此不了解，便有必要對文中介紹內容進行詳細把握！
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